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企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，屬于其他企業(yè)會計準則（例如，《企業(yè)會計準則第1號—存貨》《企業(yè)會計準則第4號—固定資產》以及《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》等）規(guī)范范圍的，應當按照相關企業(yè)會計準則進行會計處理；不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

1.該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。包括直接材料、直接人工、制造費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本等等。

2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務的資源。

3.該成本預期能夠收回。

（1）

登記發(fā)生的合同成本

借：合同履約成本

貸：原材料／應付職工薪酬／機械作業(yè)等

（2）

登記與客戶的結算

借：應收賬款

貸：合同結算——價款結算

實際收取價款：

借：銀行存款

貸：應收賬款

（3）

期末根據履約進度確認收入和費用

借：合同結算——收入結轉

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本

（4）

確認合同預計損失

注

虧損合同根據或有事項準則的規(guī)定，確認

預計負債＝（預計總成本-總收入）×（1-完工百分比）

借：主營業(yè)務成本

貸：預計負債

完工時轉銷：

借：預計負債

貸：主營業(yè)務成本

合同履約成本及建造合同的會計處理

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